ПЕРЕВОД ЖИВОТНЫХ из группы в группу

В процессе выращивания и откорма животных с ними постоянно происходят изменения, в частности, увеличивается/уменьшается живая масса, изменяется качество животных и, соответственно, их стоимость. Поэтому в целях эффективного ведения животноводства, контроля и управления сельхозпредприятия группируют животных по определенным признакам. Самым распространенным критерием являются половозрастные особенности биологических активов. В то же время разные группы животных отражаются в бухгалтерском учете также по-разному. Поэтому бухгалтер имеет дело с группировкой животных как по технологическим показателям (возраст, пол, вес и др.), так и по правилам бухучета.   

ГРУППЫ ЖИВОТНЫХ

Согласно ПБУ-30 биологические активы делятся на два вида: текущие и долгосрочные. В частности, текущие – это те, которые способны давать экономические выгоды в течение периода менее 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме. Например, молодняк КРС (бычки и телки), приобретенный для выращивания и откорма, является текущими биологическими активами. А вот коровы, содержащиеся для надоя молока, относятся к долгосрочным биологическим активам. Наряду с этими объектами учета в животноводстве могут быть следующие виды животных: КРС молочного/мясного направления, свиньи мясных/сальных пород, куры мясных или яичных пород и т.д. 

В целом для раскрытия информации в финансовой отчетности выделяют три группы животных (п.25.1, п.25.2 ПБУ-30): 

  • рабочий скот;
  • продуктивный скот;
  • животные на выращивании и откорме.

В то же время в каждой из этих групп может быть две подгруппы, в зависимости от метода оценки активов – по справедливой или первоначальной стоимости. То есть в бухучете животных группируют на следующих субсчетах: 

  • 163 «Долгосрочные биологические aктивы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»;
  • 164 «Долгосрочные биолoгические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости»;
  • 212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»;
  • 213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости».

Обратите внимание, что здесь не упомянут субсчет 107 «Животные», поскольку на нем учитываются активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. 

Этих групп вполне достаточно, чтобы составить финотчетность. А субъекты малого предпринимательства, которые ведут бухучет по ПБУ-25, судя по требованиям этого стандарта, вообще могут ограничиться разделением биологических активов на текущие и долгосрочные.

Обычные предприятия для учета каждой группы могут использовать отдельные субсчета третьего порядка к субсчетам 163, 164, 212, 213 соответственно. Например, 1631 «Рабочий скот». 

В то же время, в зависимости от технологии содержания животных, возможно разделение их на группы по половозрастным, весовым и другим характеристикам. Такая группировка предусмотрена Методрекомендациями № 73[1].  Этот документ, в частности, устанавливает, что в процессе содержания и выращивания животных их переводят из одной технологической группы в другую. Количество таких групп зависит от вида животных (КРС, свиньи, овцы, птица и др.), специализации, размеров предприятия. Для удобства мы показали порядок перевода животных из одной группы в другую в таблице.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Чтобы документально оформить перевод животных из одной группу в другую, сельхозпредприятия могут самостоятельно разработать первичные документы. При этом они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч.2 ст.9 Закона № 996[2] и Положением № 88[3]. Также для этой цели можно воспользоваться типовыми формами, приведенными в приложениях к Методрекомендациям № 73. Рассмотрим их подробно. 

Перевод животных из группы в группу согласно пп.4.2.7 Методрекомендаций № 73 оформляется Актом на перевод животных из группы в группу в пределах текущих биологических активов (ф. № ПБАСГ-9, далее – Акт перевода). Это универсальный документ, который можно использовать по всем видам и технологическим группам животных, в том числе при переводе в основное стадо животных, учитываемых в составе текущих биологических активов после перевода в основное стадо (птица, звери, кролики, ягнята). 

ПРИМЕР 1.  

Фермерское хозяйство «Братья Ситняки» 12 декабря 2018 года перевело животных из группы в группу: 120 голов поросят из группы «Поросята до 2 месяцев» в группу «Поросята от 2 до 4 месяцев». Балансовая стоимость животных составила 18000 грн. При переводе был составлен Акт перевода по форме № ПБАСГ-9. См. образец 1. 

Однако при переводе в основное стадо животных, учитываемых в составе долгосрочных биологических активов (КРС, свиньи, лошади), используют Акт приема  долгосрочных биологических активов животноводства (формирование основного стада) (ф. № ДБАСГ-2, далее  – Акт приема). По своей форме он почти идентичен Акту перевода. Акт приема и Акт перевода составляют зоотехник, заведующий фермой или бригадир в день перевода животных из одной группы в другую. В них указывают (п.3.2 Методрекомендаций № 73:

  • учетную группу, из которой и в которую переведены животные;
  • идентификационный (инвентарный номер), пол, масть и прочие особенности животного;
  • время рождения;
  • количество голов;
  • вес;
  • балансовую стоимость;
  • фамилию, имя, отчество лица, за которым закреплены животные.

В случаях, когда животных передают в группу или переводят в основное стадо, 

находящиеся на другой ферме, Акты составляют в двух экземплярах (один – для фермы, с которой переводят, второй – для фермы, на которую переводят). 

Если животных переводят в пределах одной фермы, Акт составляют в одном экземпляре. Правильность осуществления этих хозяйственных операций подтверждает своей подписью лицо, принявшее животных под свою материальную ответственность. Надлежащим образом оформленные Акты приема подписывают руководитель структурного подразделения, завфермой. 

Данные Акта приема служат для учета животных в Книге учета движения животных и птицы на ферме (ф. № ПБАСГ-12) и зоотехнического учета. В конце месяца Акты вместе с Отчетом о движении животных и птицы на ферме (ф. № ПБАСГ-13) передают в бухгалтерию предприятия, где их используют для отражения операций по переводу животных в бухучете.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Оценка на дату перевода. При переводе животных из группы в группу применяют оценку биологических активов по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на месте продажи. Фактически это базовая оценка, которую применяют в бухгалтерском учете согласно п.10 ПБУ-30. Впрочем, когда справедливую стоимость достоверно определить невозможно или когда предприятие является плательщиком налога на прибыль, животных можно оценивать по первоначальной стоимости (п.11 ПБУ-30). 

Предприятие должно выбрать один из этих методов оценки животных при их переводе и закрепить его в приказе об учетной политике.

В то же время в Методрекомендациях № 73 находим следующие указания по оценке животных:

  • молодняк КРС, свиней, овец прошлого года рождения, молодняк 

кроликов и птицы – оценивают по живой массе и ее себестоимости, равной справедливой стоимости, которая была определена на последнюю дату баланса и по которой они отражаются в учете на дату перевода;

  • животных основного стада, а также жеребцов, кобыл и меринов – по балансовой стоимости, по которой они отражаются в учете на дату перевода;
  • ягнят или козлят рождения отчетного года – при отлучении от маток 

дооценивают на 50% справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на месте продажи; 

  • молодняк зверей всех видов – по себестоимости, которая была определена на последнюю дату баланса и по которой они отражаются в учете на дату перевода.

В бухучете перевод животных отражают путем перевода с одного балансового субсчета на другой. Например, при переводе молодняка, который учитывается по справедливой стоимости, в основное стадо делают проводку Дт 163 Кт 212. 

ПРИМЕР 2. 

Предприятие переводит в состав основного стада: 

  • 8 кобыл в возрасте 4 года с первоначальной стоимостью 160000 грн.; 
  • осемененные телки в возрасте 1,5 года со справедливой стоимостью 75000 грн.

При переводе на каждый вид животных был составлен Акт приема по ф. № ДБАСГ-2. 

См. образец 2. 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Переведены кобылы в основное стадо

155

213

160000,00

Отнесены кобылы к долгосрочным биологическим активам (по первоначальной стоимости)

164

155

160000,00

2

Переведены телки в основное стадо 

155

212

75000,00

Отнесены телки к долгосрочным биологическим активам (по справедливой стоимости)

163

155

75000,00

Таблица 1. Порядок перевода животных из группы в группу

№ п/п

Из какой группы

В какую группу 

Когда переводить

1

Телята до года

Телки от 1 до 2 лет осемененные;

телки от 1 до 2 лет неосемененные

В возрасте 1 год

Бычков – в группу 

ремонтного молодняка   (быки на племя)

В соответствии с технологией, утвержденной на 

предприятии


Животные на откорме

2

Телки от 1 до 2 лет осемененные

Основное стадо

В соответствии с технологией, утвержденной на 

предприятии 

3

Быки на племя 

Основное стадо

В возрасте 18 месяцев

4

Поросята до 2 месяцев

Поросята от 2 до 4 месяцев

В возрасте 2 месяца

5

Поросята от 2 до 4 месяцев

- свинки ремонтные; 

- хрячки ремонтные;

- животные на откорме

В соответствии с технологией, утвержденной на 

предприятии

6

Свинки ремонтные

Ожидаемые свиноматки

При массе 100 – 120 кг через один месяц 

после первого продуктивного спаривания

7

Свиноматки проверяемые

Основные свиноматки

После отлучения поросят первого опороса


8

Хрячки ремонтные

Ожидаемые хрячки 

В возрасте допуска к спариванию (12 – 14 месяцев) и при достижении живой массы не менее 160 кг, после проверки их производительности 

9

Хрячки проверяемые

Основные хряки

В возрасте 18 – 22 месяца после оценки производительности спаренных с ними свиноматок 


10

Ягнята/козлята, рожденные в отчетном году

Молодняк овец, коз

При отлучении от матки в 4-5-месячном возрасте


11

Молодняк овец/коз, рожденный в прошлом году 


Основное стадо


В возрасте 18–20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения спаривания (в племенных пастушьих хозяйствах, содержащих тонкорунные породы овец шерстяного и мясного направления продуктивности, при передержке — в возрасте 2,5 года)


12

Молодняк птицы:

-кур;

-гусей;

-уток;

-индюков

Основное стадо

В возрасте:

  • 150 дней – для яйценоских пород;
  • 180 дней  – для мясных и мясо-яичных пород;
  • 240 дней;
  • 180 дней;
  • 240 дней 

13

Молодняк зверей всех видов

Основное стадо 

31 декабря, а переходный молодняк — не позднее 28-29 февраля (кроме нутрий). 

Молодняк нутрий: самки – после первого продуктивного спаривания на последнее число месяца, самцы – в возрасте 8 месяцев на последнее число месяца)

14

Молодняк кроликов

Основное (взрослое) стадо

Самок — после отсадки от них крольчат первого окрола на последнее число месяца, а самцов — в возрасте 5 месяцев на последнее число месяца 

15

Жеребцы, кобылы, мерины

Основное стадо

В возрасте 3 или 4 года, в зависимости от развития (лошади высокого скакового и бегового класса переводятся в более старшем возрасте)

16

Основное стадо

Животные на откорме

После потери технологических характеристик основного стада

ОБРАЗЕЦ 1

Сельхозпредприятие  «Братья Ситняки»

Приложение

к Методическим рекомендациям

Сельхозучет, форма № ПБАСГ-9

Идентификационный код ЕГРПОУ

1212121212

УТВЕРЖДЕНО

приказом Министерства аграрной политики Украины

от 21 февраля 2008 года № 73


Структурное подразделение Свинокомплекс

Ферма ______________________________


УТВЕРЖДАЮ

Мухомор И.П.      

      подпись


«12» декабря  20 18 г.

АКТ № 6
на перевод животных из группы в группу в пределах текущих биологических активов

вид животных: Свиньи

из группы Поросята до 2 месяцев

в группу Поросята от 2 до 4 месяцев

за «12» декабря  20 18 г.

Идентифи-

кационный номер

(инвентарный

номер, кличка)

Пол, класс, масть и прочие особенности

Время рождения

Количество голов  

Вес,

кг

Балансовая стоимость

За кем закреплены принятые животные

фамилия, имя, отчество

подпись

Ид. № УСБ1546 

Украинская степная белая

10.2018 г.

120

3600

18000,00

Хвостокрут О. В.

Хвостокрут

Итого

Х

Х

120

3600

18000,00


Код синтетического учета

дебет

213/2

кредит

213/1


Руководитель структурного подразделения

Баян

подпись

 Баян Г.А.

фамилия, имя, отчество

Животных сдал

Уж

подпись

Уж Р.В.

фамилия, имя, отчество

Заведующий фермой

Хвостокрут 

подпись

Хвостокрут О.В.

фамилия, имя, отчество

Зоотехник

Хряк

подпись

Хряк И.Г.

фамилия, имя, отчество

Проверил бухгалтер

Огурцов

подпись

Огурцов А.С.

фамилия, имя, отчество




ОБРАЗЕЦ 2

<…> 

АКТ № 8 приема

долгосрочных биологических активов животноводства (формирование основного стада животных)

вид животных Лошади

из группы Кобылы 

в группу Основное стадо лошадей

за «14» декабря  2018 г.


Идентификационный номер

(инвентарный

номер, кличка)

Пол, класс, масть и прочие особенности

Время рождения 


Количество голов  

Вес,

кг

Балансовая стоимость

За кем закреплены принятые животные

фамилия, имя, отчество

подпись

Ид. № ОРЛ2512

Орловская 

05.2017 г.

3

2400

75000,00

Поганяй В.М.

Поганяй

Итого

Х

Х

3

2400

75000,00


Код синтетического учета

дебет

163

кредит

155

<…>


[1]Методические рекомендации по применению специализированных форм первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов, утвержденные приказом Минагрополитики от 21.02.2008 г. № 73. 

[2]Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». 

[3]Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.