Расчет корректировки к налоговой накладной: новая форма — новые правила…

1 декабря вступил в силу приказ Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763, которым внесены изменения в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения. В предыдущей публикации уже были рассмотрены основные моменты(1), теперь же пришло время для более глубокого анализа.

В преддверии вступления в силу этих изменений ГФС направила всем главным управлениям ГФС в областях, в г.Киеве, Офису крупных налогоплательщиков письмо от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17(2) (далее — Письмо № 36942), в котором разъяснила некоторые вопросы, связанные с составлением налоговых накладных (далее — НН) по новой форме. При этом особое внимание ГФС уделила приложению 2 к НН — расчету корректировки количественных и/или стоимостных показателей (далее — РК). О том, какие произошли изменения в форме РК и как его следует заполнить в той или иной ситуации, и пойдет речь далее.

Регистрация по новым формам с 01.12.2018 г.

Начиная с 01.12.2018 г. регистрация НН (РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) осуществляется по новым формам независимо от даты составления. Однако из этого правила есть одно исключение: НН или РК, которые были направлены на регистрацию в ЕРНН до 01.12.2018 г. и регистрация которых была приостановлена (заблокирована), в случае принятия решения о разблокировке регистрируются в ЕРНН по форме, действовавшей на дату их представления на регистрацию. То есть в определенных случаях программное обеспечение ГФС позволит зарегистрировать НН и РК, составленные по старым формам. При этом следует напомнить, что, по мнению ГФС, регистрация разблокированной НН (РК) должна быть осуществлена не позднее следующего дня после принятия решения о разблокировке. Иначе налогоплательщику грозит штраф за несвоевременную регистрацию в ЕРНН.

Налоговый номер налогоплательщика — новый реквизит

С 01.12.2018 г. в НН (РК) в графах «Постачальник (продавець)» и «Отримувач (покупець)» кроме ИНН необходимо также указывать налоговый номер налогоплательщика — соответственно, поставщика и покупателя. Налоговый номер определяется согласно Порядку учета плательщиков налогов и сборов(3).

Налоговый номер налогоплательщика (как продавца, так и покупателя) следует указать в НН (РК), составленной при поставке товаров/услуг:

  • покупателям — плательщикам НДС (независимо от ставки налога);
  • для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающих вместе с такими лицами (в этом случае в поле «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» графы «Отримувач (покупець)» указывается регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, присвоенный контролирующим органом дипломатической миссии при постановке ее на учет);
  • лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, при условии, что операции по поставке товаров/услуг в соответствии со ст.211 НКУ облагаются налогом в льготном режиме и такие товары/услуги приобретаются за средства международной технической помощи по проекту (программе) в рамках проведения операций, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему;
  • лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, при условии, что операции по поставке товаров/услуг освобождены от налогообложения согласно п.26 подразд.2 разд.XXНКУ и оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине.

Если НН (РК) составляют для покупателя — филиала юридического лица, то в строке «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» графы «Отримувач (покупець)» необходимо указать налоговый номер юридического лица, зарегистрированного плательщиком НДС. Это предусмотрено п.7 Порядка заполнения НН(4). В то же время о том, что подобным образом следует поступать и при заполнении данной строки в графе «Постачальник (продавець)», то есть когда НН (РК) составляет продавец — филиал юридического лица, в Порядке заполнения НН ничего не сказано.

Налоговый номер налогоплательщика в графе «Отримувач (покупець)» не указывается в тех НН (РК), которые составляются при:

  • увеличении суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в случае если на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика НДС (тип причины невыдачи покупателю «01»);
  • поставке товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован плательщиком НДС(5) (типы причины «02» и «11»(6));
  • осуществлении операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком (тип причины «03»);
  • ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика (тип причины «05»);
  • переводе производственных основных средств в состав непроизводственных (тип причины «06»);
  • вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины (тип причины «07»);
  • начислении налоговых обязательств в связи с так называемой «условной поставкой» согласно п.198.5 ст.198 и п.199.1 ст.199 НКУ (типы причины: «04», «08», «09», «13»).

Обращаем внимание: налоговый номер налогоплательщика не указывают именно для покупателя, а вот налоговый номер продавца указать надо обязательно! Иначе регистрация НН (РК) в ЕРНН не будет осуществлена.

При получении услуг от нерезидента с местом поставки таких услуг на таможенной территории Украины и составлении НН с типом причины невыдачи покупателю «14» строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется. Причем ГФС в Письме № 36942 указывает, что эта строка не заполняется как в графе «Постачальник (продавець)», так и в графе «Отримувач (покупець)». Это в полной мере относится и к РК к такой НН.

А вот с НН, в которой указан тип причины невыдачи покупателю «15», дела обстоят немного иначе. Согласно п.15 Порядка заполнения НН в случае превышения базы налогообложения над фактической ценой поставки товаров/услуг продавец должен составить две НН: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, вторую (она может быть сводной) — на сумму, рассчитанную исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой поставки. Такая вторая НН покупателю не предоставляется. В строках этой НН, отведенных для указания данных покупателя, продавец указывает собственные данные. А это означает, что в графе «Отримувач (покупець)» наряду со своим ИНН налогоплательщику также нужно указывать и свой налоговый номер. Точно так же заполняется эта графа и в РК с типом причины невыдачи покупателю «15».

Коды признака для сводных НН и РК к ним

При составлении сводной НН в поле «Зведена податкова накладна» вместо отметки «Х» указывается один из четырех кодов признака (ставится цифра «1», «2», «3» или «4»). Какую цифру указать в этом поле — зависит от причины, по которой составляется сводная НН:

«1» — если начисление налоговых обязательств осуществляется на основании п.198.5 ст.198 НКУ, то есть в связи с так называемой «условной поставкой»;

«2» — в случае начисления «распределительных» налоговых обязательств на основании п.199.1 ст.199 НКУ, то есть когда приобретенные товары/услуги одновременно используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (в данном случае сумма налогового кредита частично перекрывается налоговыми обязательствами, начисленными в связи с «условной поставкой»);

«3» — в случае составления сводной НН на сумму превышения базы налогообложения, определенной согласно ст.188 и ст.189 НКУ, над фактической ценой поставки товаров/услуг;

«4» — в случае составления сводной НН при беспрерывных или ритмичных поставках товаров/услуг, в том числе перечисленных в п.44 подразд.2 разд.XX НКУ (электрическая и тепловая энергия, уголь и продукты его обогащения и т.д.).

В РК к сводной НН, зарегистрированной в ЕРНН после 01.12.2018 г., код признака должен соответствовать коду признака, указанному в сводной НН. То есть если в сводной НН, например, указан код признака «1», то и в РК к этой НН должен быть указан код признака «1».

В случае если сводная НН была зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018 г. (то есть без указания кода признака), а РК к ней регистрируется после этой даты, то в поле «До зведеної податкової накладної» такого РК необходимо указать действующий на момент регистрации код признака, то есть поставить одну из цифр «1» — «4».

Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)

×

Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)


До зведеної податкової накладної

1

До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування


Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)

×

1

3

 РК к НН на льготные поставки

В РК, составленном к НН, в которой было заполнено поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування», обязательно должно быть заполнено поле «До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування». Даже в том случае, если на момент корректировки данная операция уже не является льготной.

В графе 11 раздела Б такого РК указывается код ставки «903» и в обязательном порядке заполняется графа 12 «Код пільги».

Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)

×

Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)


До зведеної податкової накладної


До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування

Без ПДВ

Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)



РК к НН «для себя»

В РК, составленном к НН «для себя», то есть составленном к НН, в которой заполнено поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», аналогичное поле также подлежит заполнению. Тип причины невыдачи покупателю составленного продавцом РК должен соответствовать тому типу причины, который был им указан и в НН, независимо от даты ее составления. Поэтому, невзирая на то, что сейчас Порядком заполнения НН предусмотрено всего пятнадцать типов причины невыдачи НН покупателю, в РК может быть указан, например, такой тип причины как «16» или «17» (при условии, что именно этот тип причины был указан в НН, составленной до 01.03.2017 г.(7)).

Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)

×

Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)


До зведеної податкової накладної


До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування


Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)

×

1

6

Итак, в данной статье мы рассмотрели основные новшества, которые появились в заглавной части новой формы РК. В следующем номере будут рассмотрены изменения, внесенные в табличную часть РК, а также представлены практические ситуации его составления и регистрации в ЕРНН.


(1)См.: Дроговоз Ю., Жураковская Е. Налоговая накладная: снова изменения! // БухгалтерияUA. — 2018. — № 19. — С.10.

(2)Опубликовано: БухгалтерияUA. — 2018. — № 23. — С.45.

(3)Порядок учета плательщиков налогов и сборов утвержден приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588.

(4)Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины 31.12.2015 г. № 1307, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763.

(5)В том числе при составлении сводной НН покупателю, не зарегистрированному плательщиком НДС (прим. авт.).

(6)Тип причины «11» указывается в НН, составленной по ежедневным итогам операций при реализации за наличность конечным потребителям, не являющимся плательщиками НДС  (прим. авт.).

(7)То есть до даты вступления в силу изменений, внесенных в Порядок заполнения НН приказом Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276 (прим. авт.).

Увага! Голосування!

Обери теми збірників на 2020 рік!
check
Телефонная лилия
комплект 3
комплект 4
Бесплатные мероприятия
для подписчиков