Высшая математика новых «домониторинговых» признаков (новое в блокировке НН)

С 10 ноября 2018 года вступило в силу постановление КМУ от 24.10.2018 г. № 936 «О внесении изменений в пункт 3 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» (далее — Постановление № 936)(1). Этот документ предусматривает сужение сферы действия «отсекающих» признаков и увеличение количества налоговых накладных / расчетов корректировки (НН/РК), подпадающих под автоматизированный мониторинг в целях проверки на соответствие критериям рисковости плательщика налога и критериям рисковости осуществления операций(2).

Основные изменения в п.3 Порядка № 117(3), предложенные Постановлением № 936 на тот момент, когда оно еще было проектом, были проанализированы в предыдущей статье(4). С принятием Постановления № 936 пункт 3 Порядка № 117 и «отсекающие» признаки имеют следующий вид:

«3. Налоговые накладные / расчеты корректировки (кроме расчетов корректировки, составленных в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику), представляемые на регистрацию в Реестре до проведения мониторинга, по результатам которого возможно приостановление их регистрации, проверяются в соответствии с такими признаками:

1) налоговая накладная, не подлежащая предоставлению получателю (покупателю) и/или составленная по операции, освобожденной от налогообложения;

2) объем поставки, указанный плательщиком налога в налоговых накладных / расчетах корректировки (кроме расчетов корректировки, представленных на регистрацию в ином месяце, нежели месяц, в котором они составлены), зарегистрированных в Реестре в текущем месяце, с учетом представленной на регистрацию в Реестре налоговой накладной / расчета корректировки, составляет менее 500 тыс. гривен при условии, что объем поставки товаров/услуг, указанный в них в текущем месяце по операциям с одним получателем — плательщиком налога, не превышает 50 тыс. гривен, и руководитель — должностное лицо такого плательщика налога — лицо, занимающее аналогичную должность не более чем у трех (включительно) плательщиков налога;

3) одновременно значения показателей D и P, рассчитанных в приведенном в этом подпункте, имеют следующие размеры: D > 0,05, Р < Рм × 1,4…».

Рассмотрим подробнее эти изменения на конкретных примерах и разберемся, какие же новые алгоритмы закладываются в программное обеспечение ГФС и обеспечивают «домониторинговую» проверку НН/РК на соответствие «отсекающим» признакам.

Проверки НН/РК на соответствие «отсекающим» признакам

Процедура проверки РК, направленного на регистрацию в ЕРНН, зависит от его вида — с плюсом или с минусом (см. схемы 1 и 2).


Определение объема поставки

А теперь рассмотрим, как работает алгоритм «отсекающих признаков» при расчете совокупно двух условий:

— общий объем поставки, указанный в НН/РК, меньше 500 тыс. грн.;

— объем поставки, указанный в НН/РК по операциям с одним получателем — плательщиком НДС, не превышает 50 тыс. грн.

В таблице приведены условные операции за месяц (cм. таблицу).

Таблица. Действие «отсекающего признака» по объему поставки

Операция

Проверка по признакам

Результат проверки

Влияние на расчет предельной суммы объема поставки

01.11.2018

Представление НН (100 тыс. грн.) на неплательщика с датой 31.10.2018 г. на регистрацию в ЕРНН

Соответствует «отсекающему» признаку, указанному в пп.1 п.3 Порядка  № 117

Направляется на регистрацию в ЕРНН

Учитывается для определения объема поставки +100 тыс. грн.

02.11.2018

Представление РK на увеличение (+200 тыс. грн.) на неплательщика с датой 01.11.2018 г. на регист-рацию в ЕРНН

Соответствует «отсекающему» признаку, указанному в пп.1 п.3 Порядка  № 117

Направляется на регистрацию в ЕРНН

Учитывается для определения объема поставки +200 тыс. грн.

05.11.2018

Представление НН (50 тыс. грн.) на плательщика А с датой 02.11.2018 г.

Соответствует «отсекающему» признаку, указанному в пп.2 п.3 Порядка  № 117

Направляется на регистрацию в ЕРНН

Учитывается для определения объема поставки +50 тыс. грн.

06.11.2018

Представление НН на регистрацию в ЕРНН (60 тыс. грн.) на плательщика Б с датой 05.11.2018 г.


Проверка на соответствие «отсекающим» признакам,в том числе на соответствие признаку, определенному в пп.2 п.3 Порядка  № 117

Общий объем поставки, указанный в НН/РK, зарегистрированных в текущем месяце, с учетом представленной на регистрацию НН:(100 + 200 + 50) + 60 = = 410 тыс. грн. Однако не соблюдается второе условие по объему операций с одним контр-агентом не более 50 тыс. грн.

Направляется на мониторинг

Не учитывается для определения объема поставки

06.11.2018

Представление НН на регистрацию в ЕРНН (40 тыс. грн.) на плательщика В с датой 06.11.2018 г.

Проверка на соответствие «отсекающим» признакам, в том числе на соответствие признаку, определенному в пп.2 п.3 Порядка  № 117

Общий объем поставки, указанный в НН/РK, зарегистрированных в текущем месяце, с учетом представленной на регистрацию НН: 350 + 40 = 390 тыс. грн.

Направляется на регистрацию в ЕРНН

Учитывается для определения объема поставки +40 тыс. грн.

07.11.2018

После прохождения мониторинга зарегистрирована НН на платель-щика Б на сумму 60 тыс. грн.

Определение общего объема поставки, указанного в НН/РK, зарегистрированных в текущем месяце

390 + 60 = 450 тыс. грн.


Учитывается для определения объема поставки +60 тыс. грн.

08.11.2018

Составлена НН на плательщика на сумму 49 тыс. грн.

Несмотря на объем поставки, указанный в этой НН, который удовлетворяет условиям Постановления № 936 по ограничению объема операций с одним получателем — плательщиком налога,в целом в текущем месяце (ноябре) не были выполнены требования пп.2 п.3 Порядка  № 117, а потому любые последующие НН/РK будут подлежать проверке на соответствие таких НН/РK критериям рисковости плательщика налога и критериям рисковости осуществления операции

Можно предположить, что даже если в ЕРНН будет зарегистрирован расчет корректировки, составленный на одного получателя — плательщика налога, в котором объем поставки будет не увеличен, а уменьшен на сумму, превышающую 50 тыс. грн., второе условие подпункта 2 пункта 3 Порядка № 117 может считаться невыполненным, поскольку превышение 50 тыс. грн. может быть как со знаком «+», так и со знаком «-»(5).

Налоговое планирование

Как видим, алгоритм стал сложнее и запутаннее, а потому и бухгалтеры все больше напоминают кибернетиков, которые должны не только разбираться во всех этих сложных алгоритмах, накладывающихся друг на друга, но и управлять электронными информационными системами, учитывая их при планировании деятельности субъекта хозяйствования.

Для успешного управления и планирования дадим лишь несколько советов.

Первый совет: рассчитывайте так, чтобы РК на уменьшение были представлены на регистрацию, а лучше — зарегистрированы, в месяце их составления. Поэтому ради обеспечения общего объема поставки по зарегистрированным НН/РК в ЕРНН, с учетом «минусового» РК, поторопитесь и попробуйте поработать с вашими покупателями, убедив их:

а) не возвращать вам денежные средства или товар в последние дни месяца;

б) направлять на регистрацию в ЕРНН направленные вами РК на уменьшение налоговых обязательств по НДС в месяце их получения.

Второй совет: по возможности направляйте на регистрацию РК на увеличение налоговых обязательств по НДС в следующем месяце (конечно, в рамках предельных для регистрации сроков) — так вы сможете избежать вообще учета объема поставки по такому РК в расчете показателя 500 тыс. грн.

Третий совет: в первую очередь старайтесь регистрировать НН с указанными в них объемами поставки не более 50 тыс. грн. и только после этого регистрируйте те НН, в которых объем поставки превышает 50 тыс. грн.


(1)По этому поводу см. также: Жураковская Е. Расширен перечень НН/РК, которые будут подпадать под блокировку! // БухгалтерияUA. — 2018. — № 21. — С.6.

(2)Кстати, утвержденным и.о. председателя ГФС Украины 05.11.2018 г. и обнародованным на сайте ГФС Украины (прим. авт.).

(3)Порядок приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117.

(4)См.: Дроговоз Ю. Куда качнулись весы: блокировка налоговых накладных // БухгалтерияUA. — 2018. — № 19. — С.7.

(5)То есть знак РК может не учитываться — так обычно работает программное обеспечение ГФС.


ДЛЯ СПРАВКИ

Утверждено

постановлением КМУ
от 21 февраля 2018 года № 117

(с учетом изменений, внесенных
постановлением КМУ от 24 октября 2018 года № 936)

Порядок приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных
/Извлечение/

3. Налоговые накладные / расчеты корректировки (кроме расчетов корректировки, составленных при уменьшении суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику), представляемые на регистрацию в Реестре до проведения мониторинга, по результатам которого возможно приостановление их регистрации, проверяются в соответствии со следующими признаками:

1) налоговая накладная не подлежит предоставлению получателю (покупателю) и/или составлена по операции, освобожденной от налогообложения;

2) объем поставки, указанный плательщиком налога в налоговых накладных / расчетах корректировки (кроме расчетов корректировки, представленных на регистрацию в месяце, отличном от месяца, в котором они составлены), зарегистрированных в Реестре в текущем месяце, с учетом представленной на регистрацию в Реестре налоговой накладной / расчета корректировки, составляет менее 500 тыс. гривен при условии, что объем поставки товаров/услуг, указанный в них в текущем месяце по операциям с одним получателем — плательщиком налога, не превышает 50 тыс. гривен, и руководитель — должностное лицо такого плательщика налога является лицом, занимающим аналогичную должность не более чем у трех (включительно) плательщиков налога;

3) одновременно значения показателей D и P, рассчитанных в приведенном в этом подпункте, имеют следующие размеры: D > 0,05, P < Pм × 1,4, где:

D — расчетная величина, которая равна S/T;

S — общая сумма уплаченных за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлена налоговая накладная / расчет корректировки, сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, налогов и сборов (кроме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) плательщиком налога и его обособленными подразделениями;

T — общая сумма поставки товаров/услуг на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по ставкам 0, 20 и 7 процентов, указанным плательщиком налога в налоговых накладных / расчетах корректировки, зарегистрированных в Реестре за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлена налоговая накладная / расчет корректировки;

P — сумма налога на добавленную стоимость, указанная плательщиком налога в налоговых накладных / расчетах корректировки, зарегистрированных в Реестре в отчетном (налоговом) периоде, с учетом представленной на регистрацию в Реестре налоговой накладной / расчета корректировки;

Pм — наибольшая месячная сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговых накладных / расчетах корректировки, зарегистрированных плательщиком налога в Реестре за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлена налоговая накладная / расчет корректировки <...>.